ООО неправомерно включило в строки 0200 и 0600 декларации по ЕСН за 2001 год суммы государственных пособий, выплаченные работникам, занятым в деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный доход
Вопрос:
Суд первой инстанции, отказывая ИМНС во взыскании штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, сделал вывод о том, что налогоплательщик правомерно включил в декларацию по ЕСН (в строки 0200 "суммы, не подлежащие налогообложению" и 0600 "расходы, произведенные на цели государственного социального страхования" декларации по ЕСН за 2001 год) суммы пособий, выплаченных работникам, занятым в деятельности ООО, облагаемой единым налогом на вмененный доход, поскольку глава 24 НК РФ не содержит таких ограничений. Верен ли данный вывод?
Ответ:
Этот вывод суда ошибочен.
В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст.ст.19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в том числе ЕСН).
Согласно п.4 ст.4 Закона N 148-ФЗ налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с названным Законом.
Целью раздельного учета в данном случае является разграничение объектов обложения единым налогом на вмененный доход и иными налогами, в том числе ЕСН.
Согласно п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений названной статьи.
Исходя из положений п.1 ст.38 НК РФ и п.1 ст.236 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются выплаты и вознаграждения, а также суммы, не подлежащие обложению ЕСН, начисленные работникам, занятым в деятельности, облагаемой названным налогом.
Таким образом, ООО неправомерно включило в строки 0200 "суммы, не подлежащие налогообложению" и 0600 "расходы, произведенные на цели государственного социального страхования" декларации по ЕСН за 2001 год суммы государственных пособий, выплаченные работникам, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Однако эти действия налогоплательщика не повлекли неполную уплату ЕСН по следующим основаниям.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
При этом выплаченные пособия по государственному социальному страхованию не включаются в налоговую базу для исчисления названного налога (п.1 ст.237 и пп.1 п.1 ст.238 НК РФ).
Следовательно, включение ООО сумм выплаченных пособий в строку 0200 "суммы, не подлежащие налогообложению" декларации по ЕСН за 2001 год не повлекли занижение налоговой базы.
16 октября 2003 года N СП981
См. решение по аналогичному делу -
постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 октября 2003 года N А13-3312/03-21