Формирование разницы между налогом на прибыль
по бухгалтерскому и по налоговому учетам

 Вопрос:

    По бухгалтерскому учету списывается на 90 счет сумма, распределенная (косвенные + прямые) на реализованную продукцию и на остатки товара на складе, в налоговом учете распределяются только прямые расходы. Какая разница между бухгалтерским и налоговым учетами возникает в бухгалтерском учете, как она называется?

 Ответ:

    
    В бухгалтерском учете накопленные на счетах учета затрат расходы в конце каждого месяца необходимо закрывать на 90 счет. При этом на затратных счетах собираются расходы по обычным видам деятельности, и они же учитываются при расчете незавершенного производства. Естественно весь этот учет и расчет незавершенного производства ведется по правилам бухгалтерского учета. Но при расчете налоговой базы расчет незавершенного производства ведется уже по другим правилам (ст. 319 главы 25 НК РФ). Естественно, в бухгалтерском и налоговом учетах будут зафиксированы разные данные.
    
    Для приведения бухгалтерского учета к налоговому ПБУ 18/02 рекомендует формировать разницы, т.е. формировать показатель, из-за которого в последующем получается разная бухгалтерская и налоговая прибыли. Проще говоря, разница - будь она постоянная или временная, - это "источник расхождения" прибылей - бухгалтерской и налоговой.
    
    Разницы, как следует из ПБУ 18/02, могут быть постоянными и временными. Отнесение разницы к тому или иному виду зависит от того, на базу какого налогового периода она влияет.

    Если разница влияет на базу текущего периода и последующего - это постоянная разница, а если только на последующий период - она временная.
    
    В данном случае различие в формировании расходов будет учитываться при расчете налоговой базы текущего периода, следовательно, возникающие при этом разницы будут постоянными.
    
    На самом деле различие между постоянной и временной разницей дается в ПБУ 18/02 настолько общими фразами, что при практическом применении бывает очень затруднительно определить, какая же это все-таки разница. Кроме того, вполне может возникнуть ситуация, когда, например, разница была определена как временная, так как влияла на последующие периоды, но в последний период действия она будет уже влиять на базу текущего периода. Следовательно, ее надо будет перевести в постоянную. Хотя об этом ничего не написано в ПБУ.
    
    Но учитывая, что главная цель ПБУ 18/02 - формирование разницы между налогом на прибыль по бухгалтерскому и по налоговому учетам, необходимо будет правильно сформировать налоговое обязательство.

С.Ю.Кузнецова,
ООО "БК консалтинг"
(095) 774-33-05, 434-62-03

25 декабря 2003 года N А2631