Расходы по переводу земли из одной категории в другую
Вопрос:
Скажите, пожалуйста, на что отнести расходы по переводу земли из одной категории в другую?
Эти оплаты (предусмотрены нормативными актами) были сделаны до регистрации договора аренды земельного участка с/х назначения. Оплата осуществлялась в счет погашения убытков потерь производителя с/х продукции. И оплачивалась с целью перевода данной земли (изменение целевого назначения) в категорию земель поселений (для жилищного строительства).
Ответ:
Земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.
При этом правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории.
Согласно ст.8 Земельного кодекса РФ категория земель указывается:
в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;
договорах, предметом которых являются земельные участки;
документах государственного земельного кадастра;
документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.
Поскольку земельный участок предполагается использовать для производственных нужд, расходы на заключение договора аренды земельного участка являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.
В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Расходы по переводу земли из одной категории в другую имеет смысл относить ко всему сроку аренды земельного участка, учитывая их в составе расходов будущих периодов.
Вместе с тем п.1 ст.252 НК РФ установлено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп.40 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Следовательно, при расчете налога на прибыль расходы по переводу земли из одной категории в другую списываются на затраты в том отчетном периоде (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
И.А.Янчева,
директор
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
Тел./факс: (812) 272-22-43, (812) 272-62-20
E-mail: [email protected]
11 января 2004 года N А2497