Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися
налогоплательщиками ЕНВД

 Вопрос:

    Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на материальную помощь, выданную сотруднику на лечение, работающему по системе единого налога на вмененный доход?

г.Калуга

 Ответ:

    
    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения. При этом организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 346_26 НК РФ), а именно, в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
       
    Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.

    В соответствии с письмом ПФР от 11 марта 2002 года N МЗ-09-25/2186 "О направлении методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", не признаются объектом налогообложения выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, указанные в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Но данное положение касается тех организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, налог на прибыль не платят.
    
    В письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28 августа 2003 N 04-04-04/100 разъясняется следующее:
    
    Пунктом 1 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса данные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, к которым также относятся организации, переведенные на уплату ЕНВД.
    

    Таким образом, если выплаты социального характера, производимые организациями - налогоплательщиками ЕНВД, не входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, предусмотренный статьей 238 Кодекса, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

    Согласно пункту 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению:
    
    - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

    - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

    - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

    В вашем случае материальная помощь выдается работнику на лечение, следовательно, она облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
    
    

        М.Н.Чуприна,
генеральный директор
  ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

15 января 2004 года N А2668