Освобождение от налога на доходы физических лиц стоимости
путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения

 Вопрос:                                                         

      
    Освобождаются ли от уплаты налога на доходы физических лиц путевки в санаторно-курортные учреждения и туристические путевки, оплаченные предприятиями своим работникам и лицам, не работающим в организации?
    
         

 Ответ:      

    С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса.
        
    Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
        
    за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
        
    за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
        
    Освобождение от  налога на доходы физических лиц стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения имеет целью создание наиболее благоприятного режима налогообложения  для лиц, нуждающихся в лечении.  
       
    Санаторно-курортные организации - это  предприятия, учреждения, организации различной формы собственности и ведомственной принадлежности, расположенные как на территории курортов, лечебно-оздоровительных местностей, так и за их пределами, осуществляющие лечебную и оздоровительную деятельность с использованием природных лечебных факторов.
        
    Санаторно-курортные организации оказывают услуги по лечению в виде медицинской помощи, осуществляемой в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных факторов в условиях пребывания на курорте, в лечебно-оздоровительной местности, в санаторно-курортных организациях, а также проживанию, питанию, проведению досуга и другие сервисные услуги.
        
    Документом, подтверждающим право на получение комплекса санаторно-курортных услуг, является путевка (курсовка).
        

    В отличие от санаторно-курортных  туристические поездки не предполагают проведение комплекса лечебных мероприятий.
         
    Следовательно,  полная или частичная компенсация стоимости путевки своему работнику и (или) члену его семьи, инвалиду, не работающему в данной организации, выплачиваемая  организацией за счет Фонда социального страхования Российской Федерации или средств, оставшихся в распоряжении этого предприятия после уплаты налога на прибыль,  в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение, расположенное на территории Российской Федерации,  не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
        
    При этом не имеет значения, приобретена санаторно-курортная путевка в туристическом агентстве, бюро путешествий или в организации, которая является местом работы конкретного работника.

Лапина А.А.,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

19 января 2004 года N МВ1253