Приобретение имущественных прав
Вопрос:
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение исключительных имущественных прав по авторским договорам (предмет авторских договоров - редакторская подготовка и привлечение авторов серии книг-справочников) на издание, переиздание и распространение книг-справочников на сумму 30000 руб., в том числе НДС 5000 руб. (срок использования имущественных прав в договоре и в передаточном акте не указан, в авторских договорах есть ссылка на часть первую п.1 ст.27 Федерального закона "Об авторском праве и смежных правах")?
Ответ:
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Поскольку приобретаемые организацией имущественные права по авторским договорам удовлетворяют всем перечисленным условиям, указанная операция будет отражена в бухгалтерском учете следующим образом (см. таблицу).
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены расходы по приобретению исключительных имущественных прав по авторскому договору |
08 |
60 |
25000 |
|
Выделен НДС со стоимости приобретенного нематериального актива |
19 |
60 |
5000 |
|
Оприходован в качестве нематериального актива объект имущественных прав |
04 |
08 |
25000 |
|
При наличии должным образом оформленного счета-фактуры, а также факта оплаты по договору выделенный НДС принимается к вычету |
68 |
19 |
5000 |
При определении срока полезного использования нематериальных активов следует руководствоваться п.17 ПБУ 14/2000. По общему правилу объект нематериальных активов используется до тех пор, пока сохраняет силу правоустанавливающий документ: патент, свидетельство, авторский договор и пр.
В данной ситуации срок использования имущественных прав организацией будет исчисляться в соответствии с тем сроком, на который заключен договор с правообладателем исключительных прав. Если данный срок договором не установлен, то, поскольку согласно п.1 ст.27 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-I "Об авторском праве и смежных правах", авторское право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, срок действия договора на передачу соответствующих имущественных прав не может превышать срока действия авторского права.
Для целей бухгалтерского учета стоимость нематериальных активов погашается путем амортизации (за исключением случаев, предусмотренных ПБУ 14/2000) в течение всего срока использования. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
В налоговом учете имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности стоимостью более 10000 руб., которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода в течение срока, превышающего 12 месяцев, и признаются амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ).
Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется аналогичным образом: исходя из срока действия патента, свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов для целей налогообложения, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Ю.Кольцов,
ООО "ЮВК Аудит"
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 2(479), январь, 2004 год
9 января 2004 года N Э3879