Взносы в ПФР с сумм материальной помощи

 Вопрос:

    
    Облагается ли обязательными платежами в Пенсионный фонд (14%) материальная помощь, оказываемая сотрудникам по их заявлениям, если предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения?
    

    ООО "Лукэт", г.Мытищи

    

 Ответ:

    
    Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п.2 ст.346_11 НК РФ).
    
    На основании п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
    
    Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ).
    
    При этом в силу п.3 ст.236 названные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектами налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Поскольку организация применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на прибыль, МНС РФ пришло к выводу, что организация не может воспользоваться п.3 ст.236 Кодекса (п.4.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС РФ от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).
    
    По нашему мнению, позиция МНС РФ по данному вопросу не бесспорна. Глава 24 НК РФ не предусматривает отдельного способа определения объекта обложения ЕСН для организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль. Каких-либо ограничений для организаций, уплачивающих единый налог, по применению п.3 ст.236 не установлено. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2003 N А56-30785/02).
    
    Применяя п.3 ст.236 НК РФ, следует учитывать, что к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, поименованные в ст.270 Кодекса. В частности, п.23 ст.270 предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде материальной помощи работникам.
    
    Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и оказывающая материальную помощь работникам по их заявлениям, по нашему мнению, вправе не уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ с суммы материальной помощи на том основании, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН в силу п.3 ст.236 НК РФ.
    
    Однако организации следует иметь в виду, что налоговые инспекции руководствуются Методическими рекомендациями, утвержденными МНС РФ. Поэтому налогоплательщику в этом случае предстоит спор с налоговыми органами.

                                                          Е.Карсетская

"Ваш партнер-консультант",
N 1, 2004 год

13 января 2004 года N Э3912