Налог на доходы, полученные от участия в розыгрышах, лотереях

 Вопрос:

      
    Статья 224 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, какие виды доходов и по какой ставке подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
         
    Налог на доходы, полученные от участия в розыгрышах, лотереях и других играх, основанных на риске (то есть участие в данном конкурсе или лотерее может повлечь за собой не только выигрыш, но и финансовые потери) рассчитывается по ставке 13%.
          
    Налог на доход, полученный от участия в розыгрышах, лотереях и других играх, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, рассчитывается по ставке 35%.
         
    Может ли конкурс, лотерея или другое мероприятие, проводимое в целях рекламы товаров, работ и услуг быть основано на риске и грозить участнику данной акции финансовыми потерями?
         
    По какой ставке исчисляется налог на доходы физических лиц в случае, если лотерея, игра или иное мероприятие, проводимое в целях рекламы товаров, работ и услуг основано на риске: по ставке 13%, как игра, основанная на риске, так как в случае проигрыша она несет за собой финансовые потери, или по ставке 35%, как мероприятие, проводимое с целью рекламы товаров, работ и услуг?
    
         

 Ответ:             

    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающие 2000 рублей в год, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.
        
    В отношении других доходов, конкретно не перечисленных в пунктах 2-4 данной статьи Кодекса, применяется ставка в размере 13 процентов. Следовательно, выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (Федеральный закон от 29 мая 2002 года N 57).
        
    Учитывая изложенное, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающие 2000 рублей в год, независимо от того, основаны они на риске или нет, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.
         
    Вместе с тем следует иметь в виду, что Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" не предусматривает пари или азартную игру, основанную на риске, в целях рекламы товаров, работ и услуг.
    
    

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

30 января 2004 года N МВ1270