Порядок применения налоговых льгот и регрессивных ставок ЕСН,
если работник - инвалид, получающий также
авторское вознаграждение
Вопрос:
Просим разъяснить порядок применения налоговых льгот и регрессивных ставок единого социального налога в случае, если работник-инвалид получает также авторское вознаграждение.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Вознаграждение, выплачиваемые по авторскому договору, заключенному между организацией и физическим лицом, работающим в этой организации по трудовому договору, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 239 Налогового кодекса от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Статьей 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
Работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
При применении подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса следует иметь в виду, что под работниками-инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II, III групп и работающие только по трудовым договорам.
Статьей 11 ТК РФ установлено, что ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.
На вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III групп по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам, льготы, предусмотренные подпунктами 1 и 2 статьи 239 Налогового кодекса, не распространяются.
Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Таким образом, если с работником–инвалидом заключен одновременно трудовой и авторский договора, то норма подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса распространяется только на выплаты по трудовому договору.
При этом если налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок единого социального налога, то он применяет регрессивные ставки налога к общей сумме выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
Например, выплаты работнику-инвалиду за январь-июнь составили:
- по трудовому договору - 72718 руб.
- по авторскому договору - 39388 руб.
- общая сумма выплат = 112106 руб.
В данном случае при соблюдении организацией условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога расчет производится следующим образом.
Налоговая льгота применяется только к выплатам по трудовому договору и составляет 72718 руб. Следовательно, налогообложению единым социальным налогом в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет и в фонды обязательного медицинского страхования, подлежит вознаграждение, выплаченное по авторскому договору, т.е. 39388 руб., при этом 27282 руб. (100000 руб. – 72718 руб.) облагается по ставке, установленной для налогооблагаемой базы, до 100000 руб., а 12106 руб. (112106 руб. – 100000руб.) облагается по ставке, установленной для налогооблагаемой базы от 100001 руб. до 300000 руб.
Следует иметь в виду, что вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов при расчете условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога не учитываются.
Н.Н.Шелемех,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru
3 февраля 2004 года N МВ1315