Вопрос:

    
    Бюджетные учреждения оказывают предусмотренные уставом отдельные виды платных услуг, которые на основании ст.41 Бюджетного кодекса РФ относятся к неналоговым доходам местного бюджета. Кроме того, указанные учреждения ведут предпринимательскую и иную деятельность, приносящую доход, в соответствии с действующим законодательством РФ и по согласованию со структурными подразделениями администрации, осуществляющими функции специального отраслевого управления.
    
    Доходы бюджетных учреждений, полученные от оказания платных услуг, и доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности после уплаты налогов и сборов в полном объеме зачисляются в местный бюджет и являются целевым источником дополнительного бюджетного финансирования.
    
    Просим разъяснить порядок налогообложения бюджетных учреждений в части доходов от оказания платных услуг и ведения предпринимательской деятельности.
    
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 октября 2003 года N 04-02-05/3/82


[По вопросу налогообложения бюджетных учреждений в части доходов,
получаемых от оказания платных услуг]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения бюджетных учреждений в части доходов, получаемых от оказания платных услуг, и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) законодательство РФ о налогах и сборах состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в частности виды налогов и сборов, взимаемых в РФ.
    
    Согласно ст.41 Бюджетного кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - Бюджетный кодекс) к неналоговым доходам, в частности, относятся:
    
    - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
    
     - доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
    
    Виды доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, определены в п.1 ст.42 Бюджетного кодекса. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
    
    Согласно п.2 ст.42 Бюджетного кодекса доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
    
    Бюджетные учреждения являются, в частности, плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при получении вышеназванных доходов.
    
    Статьей 251 Кодекса установлены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. В частности, согласно подп.14 п.1 названной статьи не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
    
    К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в частности, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Перечень таких средств является закрытым.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 1 (97), 2004 год