Суммы компенсационных выплат в возмещение командировочных
расходов, превышающие нормы, установленные законодательством
Российской Федерации, подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц

 Вопрос:       

    
    Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы суточных, выплачиваемых работникам за время служебных командировок, предусмотренных локальным нормативным актом?
    
    

 Ответ:                                                  

    В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
    
    К числу таких выплат относятся суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
    
    Вместе с тем локальным нормативным актом может быть определен порядок и размер возмещения затрат, связанных со служебной командировкой.
    
    Установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте каждой конкретной организации размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве "норм" компенсационных выплат, о которых идет речь в п.3 ст.217 НК РФ.
    
    Поскольку специальных норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц не установлено, Вам следует руководствоваться нормами расходов организаций на выплату суточных, установленными постановлением Правительства Российской Федерации 08.02.2002 N 93.
    
    Исходя из вышесказанного суммы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, превышающие нормы, установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
    
    

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

13 февраля 2004 года N МВ1344