Вопрос:

    
    Организация является кредитором банка, в отношении которого арбитражный суд своим определением от 21.11.2001 завершил конкурсное производство его ликвидацией, а также определил все требования кредиторов считать погашенными по причине недостаточности имущества должника.
    
    Просим разъяснить, как следовало учесть убытки от списания долга, нереального для взыскания, в целях налогообложения прибыли и отразить их в налоговой декларации.
    
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 25 сентября 2003 года N 04-02-05/3/70


[Учет убытков от списания долга, нереального для взыскания,
в целях налогообложения прибыли и отражение их в налоговой декларации]

    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопроса сообщает следующее.
    
    Из письма следует, что арбитражный суд своим определением от 21.11.2001 завершил конкурсное производство в отношении банка его ликвидацией, а также определил все требования кредиторов считать погашенными по причине недостаточности имущества должника. Таким образом, решение арбитражного суда было принято до вступления в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. до 1 января 2002 года.
    
    До 1 января 2002 года расходы организаций от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, учитывались в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
    
    Согласно п.15 указанного Положения в состав внереализационных расходов подлежали включению убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.
    
    Согласно приложению 4 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п.п.14 и 15 вышеназванного Положения о составе затрат, принимались в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
    
    Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 настоящего Положения.
    
    Учитывая это, организация должна была отразить списание долга, нереального для взыскания, в Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 год в составе внереализационных расходов.
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухучет в здравоохранении",
N 1, 2004 год