Если товар, который был учтен как относящийся к деятельности,
не облагаемой единым налогом, в дальнейшем используется в
деятельности, облагаемой этим налогом, сумма НДС, ранее принятая
к вычету, сторнируется и относится на стоимость товаров

 Вопрос:

    
    На предприятии, работающем на общем режиме налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при реализации товара в розницу, приобретен товар, НДС возмещен из бюджета. Через некоторое время данный товар продан за наличный расчет физическому лицу. Как правильно восстановить зачтенную сумму НДС?

         

 Ответ:

         
    Согласно п.4 ст.170 НК РФ организация, осуществляющая деятельность по реализации товаров, по которой она является плательщиком НДС, и по розничной торговле, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (далее - единый налог), обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам. При отсутствии раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.
    
    В соответствии с пп.3 п.2 ст.170 НК РФ в случае приобретения товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров.
    
    В п.3 ст.170 НК РФ определено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
    
    Таким образом, если товар, который был учтен как относящийся к деятельности, не облагаемой единым налогом, в дальнейшем используется в деятельности, облагаемой этим налогом, сумма НДС, ранее принятая к вычету, сторнируется (Дебет 68, Кредит 19) и относится на стоимость товаров (Дебет 41, Кредит 19).
    
    При заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, по строке 370 показываются суммы налога, принятые к вычету по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций предприятиями, перешедшими на уплату единого налога согласно главе 26_3 НК РФ.
    
    Следовательно, восстановленную сумму НДС необходимо включить в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, как суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению, в том месяце, когда произошла реализация товара за наличный расчет, и уплатить в бюджет до 20-го числа следующего за отчетным месяца.

И.Капускина, Г.Ефремова
ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"
     "Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 8(485), февраль, 2004 год

20 февраля 2004 года N Э4038