Сверхнормативные суточные

 Вопрос:                                                          

               
    Нужно ли облагать ЕСН и пенсионными взносами суточные, превышающие установленные нормы? Можно уменьшить на сумму превышения расходы организации?              

         

 Ответ:                                             

    
    В бухгалтерском учете затраты на оплату суточных в полном размере относятся к общехозяйственным расходам. Однако при расчете налога на прибыль они учитываются только в пределах норм. На это указано в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
    
    Нормы выплаты суточных установлены постановлением Правительства от 8 февраля 2002 года N 93. При командировках в пределах России они составляют 100 рублей в день.
    
    Суточные не облагаются ЕСН независимо от их размера. Платежи в пределах норм не облагаются ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. А на сверхнормативные суточные не надо начислять налог, потому что они не уменьшают налог на прибыль. Это следует из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.
    
    Пенсионные взносы с суточных также не нужно начислять. Согласно статье 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ, облагаемая взносами база соответствует базе для начисления ЕСН.
    
    Обратите внимание: со сверхнормативных суточных нужно будет начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Это следует из пункта 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства от 2 марта 2000 года N 184. В нем сказано, что взносы не нужно начислять только на суммы, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержденном постановлением Правительства от 7 июля 1999 года N 765. А в этом документе указаны суточные в пределах норм.
    
    

Т.В.Амитова,
эксперт
аналитической группы "РАДА"
www.radagroup.ru

2 марта 2004 года N А2848