О налогообложении доходов физических лиц (выплаты и вознаграждения)

 Вопрос:                       

   
    О налогообложении доходов физических лиц (выплаты и вознаграждения).
        
        

 Ответ:       

    1. При определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

    В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

    Заработная плата согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации  - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

    Таким образом, заработная плата, полученная физическим лицом на территории Российской Федерации, относится к доходам, полученным из источников в Российской Федерации, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц согласно действующему налоговому законодательству.

    Следовательно, невыплаченные в 1995-1999 годах вторые оклады заработной платы гражданского персонала, в случае если такие выплаты начислялись в 2001-2003 годах, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

    2. Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

    В соответствии со статьей 242 Налогового кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками-лицами, производящими выплаты физическим лицам.

    Таким образом, если заработная плата работникам начислялась в 1995-1999 годах за эти же периоды, а ее выплата произведена в период действия главы 24 Налогового кодекса, то есть с 2001 года по 2003 год, то указанные выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом.

    В случае если выплаты работникам организации в виде заработной платы начислялись в 2001-2003 годах за период с 1995 по 1999 годах, то указанные выплаты подлежат обложению единым социальным налогом.

    При заполнении расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу следует руководствоваться приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (с изменениями и дополнениями).

    При этом следует учесть, что выплаты и вознаграждения в пользу работников отражаются в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу за тот отчетный период, в котором они начислены.


    

С.Х.Аминев,
действительный государственный советник
налоговой службы РФ II ранга

Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru

9 февраля 2004 года N МВ1396