Льготы по налогу на прибыль для малых предприятий

 Вопрос:

    Имеет ли право организация, пользовавшаяся в 2002 году льготой по налогу на прибыль в соответствии с п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", уменьшить налоговую базу за 2002 год на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, с одновременным уменьшением ставки налога на прибыль? Наше малое предприятие начиная с даты государственной регистрации (2000 год) не пользовалось льготой по налогу на прибыль в связи с тем, что по итогам деятельности за 2000-2001 годы был получен убыток.
    
    

 Ответ:

    
    В ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определено, что предусмотренные п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены. При этом днем начала работы предприятия и соответственно исчисления льготного периода считается день его государственной регистрации.
    
    В ст.10 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что суммы непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, после вступления в силу главы 25 НК РФ признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.
    
    Таким образом, положения главы 25 НК РФ и Закона N 110-ФЗ позволяют предприятию учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного им за 2000 год, и убыток за 2001 год, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, с учетом норм ст.283 НК РФ. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ.
    
    Таким образом, поскольку в 2002 году для малого предприятия срок действия льготы не истек, оно могло при выполнении всех условий воспользоваться указанной льготой по налогу на прибыль с применением пониженной ставки (6%) к налоговой базе для исчисления налога на прибыль, уменьшенной на величину убытка, учитываемого в целях налогообложения прибыли и подлежащего переносу на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

О.Светлова,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
 "Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 11(488), март, 2004 год

12 марта 2004 года N Э4095