О порядке учета для целей налогообложения
процентов по полученным займам

 Вопрос:                                                                               

    Просьба дать разъяснение о порядке учета для целей налогообложения процентов по полученным займам в следующей ситуации. Организация привлекает денежные средства по договорам займа с юридическими лицами с целью приобретения транспортных средств, передаваемых в дальнейшем в лизинг. В соответствии с заключенными договорами займа проценты выплачиваются единовременно в момент возврата суммы займа. При этом возврат займа осуществляется в течение 30 дней с момента получения от заимодавца письменного требования.
    
                           

 Ответ:  

    Статьей 272 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок признания расходов при методе начисления.
    
    Определено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях указанной главы Налогового кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
    
    В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
    
    В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно статье 265 Налогового кодекса включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Налогового кодекса).
    
    При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
    
    Необходимо отметить, что порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Налогового кодекса.  
    
    

С.Г.Сергеенко,
заместитель начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

18 марта 2004 года N МВ1439