Бухгалтерский учет начисления амортизации
основных средств, сданных в краткосрочную аренду

 Вопрос:

    
    В фирме числится на основных средствах опалубка металлическая. В первом квартале 2003 года ее сдавали в аренду, сейчас она не эксплуатируется. Амортизацию списывали ежемесячно на счет 26. Включаются ли эти расходы в уменьшение налога на прибыль?
    
       

 Ответ:

    
    В первом квартале 2003 года в соответствии со ст.265 НК РФ расходы на содержание переданного в аренду, имущества (включая амортизацию) относятся к внереализационным расходам.
    
    Очевидно, деятельность по сдаче имущества не является основной. Поэтому в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" амортизацию следует отнести к операционным расходам, которые согласно плану счетов отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
    
    В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств, сданных в краткосрочную аренду отражается записью:
    
    Дебет 91-2    Кредит 02
    
    Начиная со II кв. 2003 года  не находятся в аренде и не эксплуатируются.
    
    Приостановить начисление амортизации в налоговом и бухгалтерском учете можно только в строго определенных случаях.
    
    Случаи, когда основные средства выбывают из состава амортизируемого имущества в налоговом учете, перечислены в пункте 3 статьи 256 НК РФ:
    
    - переданные (полученные) в безвозмездное пользование;
    
    - переведенные по решению руководства предприятия  на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
    
    - находящиеся по решению руководства предприятия на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
    
    Иных случаев, когда начисление амортизации можно приостановить, в налоговом учете не предусматривается. Поэтому во время вынужденного простоя основных средств бухгалтер продолжает начислять амортизацию и учитывать ее в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу. Однако следует иметь в виду, что амортизационные отчисления учитываются для целей налогообложения прибыли, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).
    
    То есть для учета амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли необходимо, чтобы прекращение работы амортизируемых основных средств приводило к отсутствию деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Порядок бухгалтерского учета амортизации предусмотрен п.19 и п.23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
    
    В бухгалтерском учете, как и в налоговом, начисление амортизации простанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также на период ремонта, реконструкции и модернизации объекта продолжительностью более 12 месяцев.
    

    В налоговом учете при ремонте амортизация продолжает начисляться.
    
    В зависимости от того, в каком подразделении (службе предприятия - используются основные средства, в бухгалтерском учете начисление амортизации  может отражаться записью:
    
    Дебет 20 Кредит 02;
    
    Дебет 23 Кредит 02;
    
    Дебет 25 Кредит 02;
    
    Дебет 26 Кредит 02;
    
    Дебет 29 Кредит 02;
    
    Дебет 44 Кредит 02.
   

 В.А.Бородин, директор
    общества с ограниченной ответственностью
"Консультант - Аудит НН"

1 апреля 2004 года N А2940