Особенности определения налоговой базы по налогу
на прибыль по операциям с ценными бумагами

 Вопрос:

    
    В каком разделе налоговой декларации по налогу на прибыль следует отражать обороты по приобретенным векселям Сбербанка, а именно приобретение и погашение?
    
    В каком разделе декларации следует отражать стоимость бланков векселей, так как по налогу на прибыль затраты по приобретенным бланкам векселей не уменьшают налогооблагаемую базу.
    

 Ответ:

    
    Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами регулируются положениями ст.280 гл.25 НК РФ. В соответствии с п.2 указанной статьи расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Таким образом, считаем, что оплата бланков векселей является расходом, связанным с приобретением векселей, и включается в расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг.
    
    Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в Декларации по налогу на прибыль предусмотрен отдельный лист - Лист 06. Так, номинальная стоимость выбывшего векселя (100000 руб.) будет отражена по стр.010 Листа 06 Декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, а расходы, связанные с его выбытием, будут отражены по стр.030 Листа 06. Таким образом, финансовым результатом по данной операции будет убыток в размере 2000 руб. (стр.040, Лист 06), на который в соответствии с п.10 ст.280 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ (отражается в соответствующих строках Листа 06 Декларации). Если налоговая база в следующих отчетных (налоговых) периодах по таким операциям не возникнет, то будет  происходить накопление убытков по операциям с ценными бумагами, которые не уменьшают налоговую базу по основной деятельности. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п.2 ст.283 НК РФ).
    
    

Д.И.Павленко,
    Генеральный директор
ООО "Фирма "ФИН-АУДИТ"

1 апреля 2004 года N А2941