Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездной передачи имущества

 Вопрос:

  
    Администрация средней школы обратилась к частному предпринимателю за оказанием благотворительной помощи в приобретении автобуса для спортивного интерната, функционирующего при школе.
    
    Частный предприниматель с оплатой через р/счет приобрел автобус ПАЗ по цене 44803,71 руб (в том числе НДС 7467,28), который поставили на учет без выделения НДС (счет 08.4).
    
    Кроме того, было оплачено обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в сумме 1842,75 руб.
    
    Д 08.4 К 50.
    
    04.11.2003 автобус ПАЗ передан по договору дарения средней школе. В счете-фактуре указана цена 49200 руб., в том числе НДС 8200 руб.
    
    Вопрос: Какими проводками мы должны провести переход права собственности на автобус и какие налоги должны при этом оплатить? Уточняю, что НДС в зачет при покупке автобуса не брали.
    
  

 Ответ:

  
    При безвозмездной передаче имущества следует руководствоваться Федеральным законом  от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (с изменениями на 04.07.2002),  законом Нижегородской области от 26.02.2002 N 9-З "О благотворительной деятельности", а также Налоговым кодексом Российской Федерации.
    
    Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
    
    Безвозмездная передача имущества в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом  от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (с изменениями на 04.07.2002), а также законом Нижегородской области от 26.02.2002 N 9-З "О благотворительной деятельности" не облагается налогом на добавленную стоимость (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ ).
    
    В соответствии со ст.168  НК РФ в этом случае первичные расчетные документы и счет-фактуры выставляются без выделения в них суммы налога. При этом на указанных документах делается запись "Без налога (НДС)"
    
    Передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
    
    - договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества в рамках оказания благотворительной деятельности;
    
    - копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученного товаров имущества;
    
    - актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученного имущества в рамках благотворительной помощи.
    
    В данном случае безвозмездная передача имущества в бухгалтерском учете передающей стороны (с учетом п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации")  должна отражаться записью:
    

    Дебет 62 Кредит 91/1 - отражена безвозмездная передача имущества;
    
    Дебет 91/2 Кредит 01 - списана стоимость имущества;
    
    Дебет 99 Кредит  91/9 - отражен финансовый результат от безвозмездной передачи имущества;
    
    Дебет 99 Кредит 62 - отражен убыток от безвозмездной передачи имущества.
    
    Отрицательный результат от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).
      
 

В.А.Бородин, директор
общества с ограниченной ответственностью
"Консультант - Аудит НН"

1 апреля 2004 года N А2945