Сумма расходов на выплату стипендий списывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов не в периоде их фактической выплаты, а равномерно
в течение срока отработки, установленного в ученическом договоре

 Вопрос:

    
    Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст.204 ТК РФ).
    
    Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством.
    
    Является ли выплата стипендии в период обучения начислением по основному месту работы, включаемым в состав расходов на оплату труда (ст.255, п.19, НК РФ)?

         

 Ответ:

    
    В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрастами) и (или) коллективными договорами.
    
    Ученический договор, заключенный с работником организации, является дополнительным к трудовому договору и не регулирует трудовые отношения, возникающие между работодателем и работником в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, стипендия, выплачиваемая в период обучения на основании ученического договора, не может включаться в состав расходов на оплату труда.
    
    В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Исходя из вышеприведенных требований сумма расходов на выплату стипендий списывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов не в периоде их фактической выплаты, а равномерно в течение срока отработки, установленного в ученическом договоре.

24 ноября 2003 года N МВ1505

См. письмо Управления МНС России по Санкт-Петербургу
от 24.11.2003 N 02-05/24139