Отнесение премий на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль

 Вопрос:

    
    Положением об оплате труда и премировании работников организации, а также трудовыми договорами, заключенными с работниками, поименован перечень выплат, носящих стимулирующий характер. В частности, к ним относятся премии за высокие производственные показатели, а также премии, приуроченные к праздникам 8 Марта, 23 февраля, Дню строителя, а также премии к юбилейным датам (55 лет для женщин, 60 лет для мужчин).
    
    Правомерно ли отнесение указанных премий на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при условии, что эти премии поименованы в локальном нормативном акте "Положение об оплате труда и премировании работников" и включены в трудовой договор, заключенный с конкретным работником?
    
 

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
    
    Пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо тех, что выплачены на основании трудовых договоров (контрактов).
    
    Понятия коллективного и трудового договоров, а также требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, определены Трудовым кодексом РФ.
    
    В частности, в трудовом договоре допускаются (помимо существенных условий договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.
    
    Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в вышеуказанных документах (коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах), либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
    
    На основании вышеизложенного, а также учитывая, что для целей налогообложения прибыли признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, организация вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, премии за высокие производственные показатели, поименованные в вышеуказанном нормативном акте и включенные в трудовой договор, заключенный с конкретным работником.
    
    Премии работникам, приуроченные к праздничным дням или юбилейным датам, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как не относятся к начислениям, связанным с режимом работы или условиями труда.

24 ноября 2003 года N МВ1507

См. письмо Управления МНС России по Санкт-Петербургу
от 24.11.2003 N 02-05/24139