Иностранная организация продает акции

 Вопрос:

    
    Каковы требования действующего законодательства при покупке одним юридическим лицом акций другого, принадлежащих  иностранному лицу (США), не имеющему представительства в РФ?

    

 Ответ:

    
    Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ и получающие доходы от источников в РФ, являются плательщиками налога на прибыль (ст.246 НК РФ). Объектом налогообложения является прибыль от доходов, которые определяются в соответствии со ст.309 Налогового кодекса РФ.
    
    Из описанной ситуации нельзя определить точно, чьи акции продает иностранная организация: свои собственные или акции российской организации. Поэтому предлагаем два варианта ответа:
    
    1. Иностранная организация продает свои собственные акции.
    
    Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, предусмотрены ст.309 НК РФ. Доходы от продажи иностранной организацией своих акций не указаны в перечне доходов, подлежащих обложению у источника выплаты доходов (п.1 ст.309 НК РФ). Кроме этого, доходы иностранной организации от продажи имущества (акций), за исключением указанных в п.п.5 и 6 п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплат не подлежат.
    
    Исходя из вышеизложенного, российская организация, приобретающая акции иностранной организации не должна удерживать с суммы дохода продавца сумму налога на прибыль.
    
    Такой же вывод следует из п.1 ст.19  Договора между РФ и США от 17 июня 1992 года "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся в случае (пп.4 п.2 ст.310 НК РФ), когда осуществляются выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.
    
    2. Иностранная организация продает акции российской организации.
    
    Доходы от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
    
    При определении налоговой базы по доходам от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст.280 НК РФ). Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
    
    Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, установлены ст.310 НК РФ.
    
    В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения.
         

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

20 апреля 2004 года N А3003