Уплата налога на прибыль предприятий по прибыли, полученной от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также
произведенной и переработанной на данных предприятиях
сельскохозяйственной продукции
Вопрос:
С 1 января 2004 года вступила в силу новая редакция главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации. Сохраняется ли освобождение от уплаты налога на прибыль предприятий по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях сельскохозяйственной продукции, предусмотренное абзацем 3 статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?
Ответ:
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 2 указанного Федерального закона признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за исключением установленных статьями 1, 2, 6, 9, 10, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения налоговых льгот, которые утрачивают силу в установленном порядке.
Абзацем третьим статьи 2 вышеназванного Федерального закона определено, что предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует в течение трех лет со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Вышеприведенный текст изложен в редакции Федерального закона от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений), согласно которому часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".
Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в указанную главу внесены изменения, ее текст изложен в новой редакции. Положения названного Федерального закона вступают в силу с 1 января 2004 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (за исключением статьи 2 указанного закона).
Необходимо отметить, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей существенно изменилась, в частности, установлена добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, порядок перехода на уплату указанного налога установлен главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Ранее этот налог вводился в действие на территории субъекта Российской Федерации решением законодательной власти субъекта Российской Федерации и был обязательным для всех налогоплательщиков, которые подпадали под его действие.
Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ внесены изменения в абзац третий статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в результате льгота сохранена только для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов). Освобождение от налога на прибыль для них действует до 1 января 2005 года.
Одновременно Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ дополнен статьей 2.1. Установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих размерах:
в 2004 - 2005 годах - 0 процентов;
в 2006 - 2008 годах - 6 процентов;
в 2009 - 2011 годах - 12 процентов;
в 2012 - 2014 годах - 18 процентов;
начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом определены размеры ставок для зачисления налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.
Установлено, что законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.
С.Г.Сергеенко,
заместитель начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода) организаций
Департамента налоговой политики
Минфина России
21 апреля 2004 года N МВ1575