Налог на прибыль: переход организаций с метода
начисления на кассовый метод
Вопрос:
Организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, до января 2004 года доходы и расходы определяла по методу начисления. С 1 января 2004 года определяет доходы и расходы по кассовому методу. Просьба дать разъяснение: существует ли механизм перехода определения доходов и расходов с метода начисления на кассовый метод?
Ответ:
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации был предусмотрен переход с 1 января 2002 года на обязательное применение метода начисления для определения момента принятия доходов и расходов всеми организациями (кроме организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал). Аргументом в пользу метода начисления было то обстоятельство, что налогоплательщики получили возможность создавать резервы по сомнительным долгам, а при признании долгов безнадежными - уменьшать подлежащие уплате налоги за счет соответствующей корректировки налоговой базы. Учитывая, что порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса, значительно отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, а также в целях урегулирования процесса перехода организаций на определение доходов и расходов по методу начисления, статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ были предусмотрены соответствующие положения, определяющие порядок перехода организаций на новый метод исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 года. В частности, предусмотрено исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о суммах полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые до 1 января 2002 года не были учтены при исчислении прибыли, в связи с тем, что по действовавшим до 1 января 2002 года правилам они подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 1 января 2002 года.
Таким образом, указанный механизм исчисления налоговой базы переходного периода был установлен по состоянию на 1 января 2002 года - на день вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.
Что касается перехода организаций (с кассового метода на метод начисления) с 1 января 2004 года (после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса), то необходимо иметь в виду следующее.
Положениями статьи 273 Налогового кодекса установлено, что организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При кассовом методе определения доходов и расходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или кассу), поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 Налогового кодекса.
В частности, в целях налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
В.К.Мареева,
консультант
Департамента налоговой политики
Минфина России
21 апреля 2004 года N МВ1587