Доходы в виде процентов, полученные юридическими лицами - владельцами
внешнего облигационного займа 1996 года в соответствии с
условиями выпуска, не облагаются налогом на прибыль
или налогом на доходы у источника его выплаты

 Вопрос:                               

      
    Имеют ли право российские банки быть владельцами внешнего облигационного займа 1996 года и подлежат ли налогообложению доходы, полученные в виде процентов, владельцами данных облигаций?
    
         

 Ответ:                                                                   

    Выпуск облигаций внешнего облигационного займа 1996 года осуществлен Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 4 ноября 1996 года N 1320 "О некоторых вопросах выпуска внешнего облигационного займа 1996 года".
    
    В целях настоящего постановления были определены условия выпуска облигаций внешнего облигационного займа и подписаны соответствующие соглашения с иностранными финансовыми учреждениями, обеспечивающими выпуск и обслуживание указанного займа.
    
    Поскольку соглашение о внешнем облигационном займе регистрируется в Государственной книге внешнего долга Российской Федерации в Министерстве финансов Российской Федерации, облигации внешнего облигационного займа являются государственными ценными бумагами Российской Федерации.
   
    Порядок налогообложения доходов, полученных по облигациям внешнего облигационного займа 1996 года, изложен в письме Минфина России и Госналогслужбы России от 18.11.96 N 1-35/105, ПВ-6-08/795 "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1996 года" (далее - Совместное письмо).
    
    В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" процентный доход, полученный по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до вступления в силу названного Закона, не облагаются налогом на доход.
    
    В соответствии со статьей 2 Совместного письма проценты по облигациям внешнего облигационного займа 1996 года не облагаются налогом на доходы у источника его выплаты только при погашении купона у владельца ценной бумаги.
    
    Что касается доходов, полученных российскими юридическими лицами при продаже указанных облигаций, то они включаются в налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль по общей ставке. При совершении операций с ценными бумагами (облигациями внешнего облигационного займа 1996 года) на вторичном рынке проценты из цены сделки не исключаются. Таким образом, при совершении операций купли-продажи рассматриваемых облигаций проценты учитываются налогоплательщиком-покупателем в цене приобретения облигации, а проценты, полученные продавцом от покупателя, учитываются налогоплательщиком-продавцом в составе выручки от реализации ценных бумаг.        

Е.В.Серегина,
главный специалист
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

21 апреля 2004 года N МВ1597