Налог на доходы физических лиц: расходы на повышение
профессионального уровня работников

 Вопрос:                      

           
    На предприятии существует план по подготовке квалифицированных специалистов с обучением их в средних и высших учебных заведениях. Заключается договор между предприятием и сотрудником, направляемым на обучение, об обязанности отработать на предприятии не менее 3 лет после окончания учебы. Можно ли считать оплату обучения, произведенную в этом случае, в интересах предприятия и не включать данные суммы в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?
    
    

 Ответ:       

    В соответствии со ст.196 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников в порядке, который определяется коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель должен проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.
    
    Обучение в интересах предприятия должно входить в программу подготовки кадров организации, осуществляться не по личной инициативе работников, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.
    
    Из положений ст.21 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" следует, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением его образовательного уровня.
    
    При этом следует учитывать, что повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основании договоров, заключаемых образовательными учреждениями с организациями всех форм собственности.
    
    Пунктом 3 ст.217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с расходами на повышение профессионального уровня работников.
    
    Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется по решению организации, направляющей работников на повышение квалификации в связи с производственной необходимостью, то стоимость обучения не включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

21 апреля 2004 года N МВ1603