Уплата единого социального налога и налога на доходы физических лиц

 Вопрос:

    
    На основании утвержденных внутренних документов организация осуществляет повышение профессионального уровня своих работников. Подлежит ли включению в налоговую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц стоимость обучения?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со ст.196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников в порядке, который определяется коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель должен проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.
    
    Обучение в интересах организации должно входить в программу подготовки кадров организации, осуществляться не по личной инициативе работников, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.
    
    Согласно ст.21 Закона Российской Федерации "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 с изм. на 05.03.2004) профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением его образовательного уровня. Повышение квалификации осуществляется на основании договоров, заключаемых образовательными учреждениями с организациями всех форм собственности.
    
    Подпунктом 2 п.1 ст.238 и п.3 ст.217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

    Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, стоимость обучения не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц независимо от того, кем был заключен и оплачен договор на обучение.

  

Л.Константинова,
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга

По материалам заседания
Рабочей группы Координационного
совета по развитию малого
предпринимательства в г.Москве
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
    N 17(494), апрель, 2004 год

23 апреля 2004 года N Э4234