Реализация имущества организацией, переведенной на ЕНВД

 Вопрос:

    
    Организация приобрела автомашину у другой организации по договору купли-продажи в феврале 2001 года. На основании счета-фактуры НДС в полном размере был выделен на 19 счет и при оплате и постановке на учет автомашины списан со счета 19 полностью. Но в этот период организация вела два вида деятельности: оптовая и розничная торговля, облагаемая ЕНВД. При налоговой проверке в 2002 году НДС был восстановлен в части выручки, отнесенной к розничной торговле. В марте 2004 года организация продает автомашину физическому лицу, пробив чек ККМ и выписав товарный чек, но в это время организация деятельности не ведет. Продажная стоимость автомашины на 2800 руб. дешевле первоначальной стоимости автомашины. Можно ли поставить к вычету НДС, восстановленный в 2002 году, приходящийся на долю розничной торговли.
    
 

 Ответ:

    
    При реализации имущества организацией, переведенной на уплату ЕНВД, НДС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. При этом необходимо учитывать п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговая база при реализации имущества, учитываемого с учетом уплаченного НДС, определяется как разница между стоимостью реализуемого имущества и его остаточной стоимостью. По нашему мнению, при реализации транспортного средства вашей организацией следует исчислить НДС в бюджет с межценовой разницы, сформированной в бухгалтерском учете. НДС следует "выкрутить" с этой разницы, то есть применить ставку в размере 18/118 (п.4 ст.167 НК РФ). Сумму НДС, приходящейся на долю розничной торговли, можно предъявить к вычету. Однако при этом следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
    
    - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    
    - принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    
    - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    Аналогичный порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость предусмотрен и в отношении налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    

А.Д.Полякова, главный специалист
    по бухгалтерскому учету и налогообложению,
Общество с ограниченной ответственностью
"Финансы и право-НН"

6 мая 2004 года N А3076