Об учете в покупной стоимости товаров таможенных пошлин и сборов,
уплачиваемых на таможне за ввозимый на территорию Российской Федерации товар
Вопрос:
Учитываются ли таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые на таможне за ввозимый на территорию РФ товар, в покупной стоимости товаров?
Ответ:
Торговые организации формируют расходы на реализацию с учетом положений, оговоренных в статьях 268, 320 главы 25 НК РФ.
В целях налогообложения в прямые расходы торговой организации включается стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
При решении вопроса о включении в цену приобретения товаров тех или иных расходов следует руководствоваться международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-2000, которыми предусмотрены различные условия поставки товаров. При заключении контракта в разделе "Условия поставки" должны быть определены условия поставки и момент перехода права собственности на товары.
Например:
По условию поставки DAF (поставка на границе) в цену товара, оговоренную в контракте, входят расходы на таможенную очистку товара для вывоза, расходы на транспортировку до таможенной границы соседней страны.
По условию поставки FCA (франко-перевозчик) в цену товара, оговоренную в контракте, входят расходы по оплате таможенных пошлин и сборов для вывоза, транспортные расходы до передачи товара в обусловленном поставщиком пункте.
Таким образом, в целях налогообложения покупная стоимость - это стоимость товара, определенная в договоре.
Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость не будут включаться такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы на доставку, разгрузку, хранение, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.
7 марта 2003 года N МВ1732
См. письмо Управления МНС России по Санкт-Петербургу
от 07.03.2003 N 02-05/4803