Заполнение налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Вопрос:
Наша организация является налоговым агентом. Причем в качестве налогового агента мы выступаем по договорам с разными фирмами. Есть ли какие-то особенности в заполнении налоговой декларации для нашей организации?
Ответ:
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами, должны заполнять титульный лист, общие разделы 1.1, 2.1, а также специальные разделы 1.2 и 2.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, предназначенные для заполнения налоговым агентом. Указанные разделы декларации заполняются отдельно по каждому налогоплательщику, за которого платится налог. При этом количество заполненных страниц обоих разделов должно совпадать. Рассмотрим это на примере.
В январе 2004 года ЗАО приобретало товары и услуги у двух иностранных лиц, а также арендовало помещение у городского комитета управления имуществом. За январь 2004 года ЗАО должно осуществить выплаты контрагентам, а также удержать с этих выплат НДС и перечислить его в бюджет:
15 января подлежит уплате иностранной компании N 1 сумма 350000 руб. (в том числе НДС 53390 руб.) за приобретенные товары;
21 января подлежит уплате иностранной компании N 2 сумма 118000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.) за оказанные информационные услуги;
7 января подлежит уплате арендная плата в размере 59000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) за аренду помещения у муниципального органа.
Поскольку у ЗАО возникло три ситуации, по которым общество выступает в качестве налогового агента, заполнять разделы 1.2 и 2.2 декларации придется по каждому налогоплательщику, за которого уплачивается налог, отдельно. В данном случае в декларации за январь 2004 года, поданной обществом в налоговые органы в срок до 20 февраля 2004 года, отражаются следующие данные:
По иностранной организации N 1
Раздел 1.2
|
Показатели |
Код строки |
Значение показателей |
|
Наименование налогоплательщика - иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации |
002 |
Иностранная организация N 1 |
|
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) |
030 |
53390 |
Раздел 2.2
|
Налогооблагаемые объекты |
Код строки |
Налоговая база |
Ставка НДС |
Сумма НДС |
|
Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачивается организацией в качестве налогового агента, в том числе |
050 |
350000 |
18/118 |
53390 |
|
по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах |
070 |
350000 |
18/118 |
53390 |
|
Всего начислено |
170 |
х |
х |
53390 |
По иностранной организации N 2
Раздел 1.2
|
Показатели |
Код строки |
Значение показателей |
|
Наименование налогоплательщика - иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации |
002 |
Иностранная организация N 2 |
|
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) |
030 |
18000 |
Раздел 2.2
|
Налогооблагаемые объекты |
Код строки |
Налоговая база |
Ставка НДС |
Сумма НДС | |
|
Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачивается организацией в качестве налогового агента, в том числе |
050 |
118000 |
18/118 |
18000 | |
|
по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах |
070 |
118000 |
18/118 |
18000 | |
|
Всего начислено |
170 |
х |
х |
18000 |
По выплате муниципальному органу
Раздел 1.2
|
Показатели |
Код строки |
Значение показателей |
|
Наименование органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации |
002 |
Городской комитет управления имуществом |
|
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) |
030 |
9000 |
Раздел 2.2
|
Налогооблагаемые объекты |
Код строки |
Налоговая база |
Ставка НДС |
Сумма НДС |
|
Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачивается организацией в качестве налогового агента, в том числе |
050 |
59000 |
18/118 |
9000 |
|
по услугам органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества |
090 |
59000 |
18/118 |
9000 |
|
Всего начислено |
170 |
х |
х |
9000 |
Следует обратить внимание на то, что, если раньше налоговый агент, удержавший НДС с иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, мог по своему выбору перечислить в бюджет сумму удержанного налога либо непосредственно при осуществлении выплаты иностранному лицу, либо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. при очередной уплате налога за отчетный период), то с 1 января 2004 года в соответствии с ст.5 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" уплата налога должна производиться одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным юридическим лицам.
К.Павлович,
Компания ENERGY CONSULTING
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 20(497), май, 2004 год
14 мая 2004 года N Э4309