Вопрос:

    
    Акционерный банк выплачивает своим акционерам (в том числе иностранным организациям) дивиденды из чистой прибыли. Банк также является акционером ряда обществ и получает дивиденды по акциям. При выплате дивидендов банк, как налоговый агент, обязан удержать налог с подлежащей выплате (начисленной) суммы дивидендов в пользу их получателей. В соответствии с положениями п.2 ст.275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщиков - получателей дивидендов (российских организаций), определяется банком исходя из общей суммы налога (исчисленной как произведение ставки налога (6%) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих выплате акционерам, и суммой дивидендов, полученных банком - налоговым агентом) и доли каждого акционера в общей сумме дивидендов. Что следует понимать под суммой дивидендов, полученных банком - налоговым агентом: сумму полученных (начисленных) дивидендов без вычетов налогов, удержанных налоговым агентом при их выплате, или сумму дивидендов, фактически полученных на корреспондентский счет, то есть "очищенных" от налогов?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 2 июня 2003 года N  04-02-05/5/10

    
    
[Определение налоговой базы по дивидендам, выплачиваемым банком своим акционерам]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.2 ст.275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
    
    Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.
    
    При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
    
    Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подп.1 п.3 ст.284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
    
    Таким образом, в случае, когда, у налогового агента вышеуказанная разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде и полученных в текущем налоговом периоде, отрицательна и налоговый агент перечисляет юридическим лицам - акционерам (участникам) суммы дивидендов, не удержав и не уплатив в бюджет налог с данных сумм по соответствующей ставке (п.2 ст.275 Кодекса), полученные выплаты акционер (участник) отражает как по строке 030, так и по строке 080 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. Обязанности по уплате налога с полученных дивидендов у акционера не возникает.
    
    Учитывая, что организации-налогоплательщики - получатели дивидендов на практике являются одновременно налоговым агентом (источником выплаты дивидендов), необходимо обратить внимание на следующее.
    
    Исключение налоговым агентом суммы полученных дивидендов из расчета налоговой базы по налогу на прибыль правомерно в случае, когда данные суммы дивидендов ранее участвовали в расчете облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Следовательно, если в результате применения п.2 ст.275 Кодекса у налогового агента не возникает обязательств по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет, налогоплательщик - получатель таких дивидендов (являющийся, в свою очередь, налоговым агентом) учитывает полученные выплаты при формировании налоговой базы в полном объеме в соответствии с п.2 ст.275 Кодекса.
    
    В случае, когда налогоплательщиком-акционером получена выплата от эмитента принадлежащих налогоплательщику-акционеру акций, которая не соответствует требованиям ст.43 Кодекса, данная сумма включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль у налогоплательщика-акционера на общих основаниях и не участвует в расчете налоговой базы по налогу с дохода в виде дивиденда у этого налогоплательщика, одновременно являющегося налоговым агентом (источником выплат) по доходам от долевого участия.
    
    Вышеизложенная позиция согласована с МНС России.
    
    Таким образом, общая сумма налога на доходы в виде дивидендов определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку, установленную в соответствии с положениями п.3 ст.284 Кодекса.
    
    Применительно к ситуации, изложенной в письме, банком - налоговым агентом (российская организация) налоговая база по дивидендам, выплачиваемым банком своим акционерам, определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами - российскими организациями, минус сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) - иностранным организациям (то есть доходы с учетом удержанного налога), минус сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом (банком) в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (то есть доходы с учетом налогов, взысканных налоговым агентом у источника выплаты дивидендов).
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И. Косолапов

Текст документа сверен по:
"Главная книга",
N 11, 2004 год