Предоставление имущественного налогового вычета

 Вопрос:

    Гражданин приобрел квартиру в 2003 году и реализовал ее в январе 2004 года. При подаче налоговой декларации за 2003 год инспекция отказалась предоставить имущественный вычет по суммам, направленным на приобретение квартиры в 2003 году. Правомерно ли это?
    

В.Зубаков, г.Москва

 Ответ:

    В данном случае причиной отказа в предоставлении имущественного вычета является отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих право собственности на приобретенный объект недвижимости. Но, по мнению эксперта, и в такой ситуации у налогоплательщика могут существовать аргументы в защиту противоположной позиции.
    
    В документах МНС РФ говорится о том, что в соответствии со ст.14 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возникновение и переход прав на недвижимое имущество удостоверяются свидетельством о государственной регистрации прав. По мнению МНС РФ, предъявление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент подачи декларации, является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику (см. письмо МНС РФ от 22 марта 2002 года N СА-6-04/341).
    
    По мнению автора, указанные выше аргументы налоговиков могут быть поставлены под сомнение по следующим причинам.
    
    Устанавливая возможность получения данного вычета, законодатель исходил из того, что правом на его получение могут воспользоваться те налогоплательщики, которые подтвердят уплату денежных средств (для этого они представляют в инспекцию платежные документы) и собственно сам факт покупки и перехода права собственности на объект недвижимости от продавца к покупателю (а это удостоверяется договором купли-продажи и документом, устанавливающим право собственности на приобретенное жилье).
    
    Но нужно отметить, что из пп.2 п.1 ст.220 НК РФ четко не следует, что право собственности должно подтверждаться в том периоде, когда гражданин обращается с заявлением о предоставлении подобного вычета (иными словами, на момент подачи заявления). И, следовательно, данные неясности в тексте главы 23 НК РФ должны трактоваться с учетом п.7 ст.3 Кодекса, то есть в пользу налогоплательщика.
    
    Если принять за основу позицию, что для целей получения рассматриваемого вычета право собственности на приобретенную квартиру может и не существовать у налогоплательщика на момент подачи декларации, то гражданин должен будет подтвердить лишь сам факт перехода такого права от продавца квартиры. А для этого достаточно предъявить в налоговый орган выписку из государственного реестра.
    
    Как следует из п.п.1 и 3 ст.7 Закона N 122-ФЗ, регистрирующий орган может предоставить выписку из государственного реестра недвижимого имущества, содержащую в том числе сведения о переходе прав на квартиру или дом. Кроме того, собственность на купленную недвижимость может быть подтверждена нотариально заверенной копией свидетельства о государственной регистрации прав (оформленной в период его действия). И указанные документы могут подтвердить факт перехода права собственности к гражданину - получателю имущественного вычета.
    

    Подход налоговых органов к решению данной проблемы на практике приводит к парадоксальным ситуациям. Например, гражданин мог приобрести квартиру в 2003 году и продать ее в марте 2004 года. В этом случае при подаче в апреле 2004 года декларации по НДФЛ за 2003 год вычет он не получит.
    
    Другой пример: гражданин приобрел квартиру в 2003 году, подал декларацию в феврале 2004 года, получил вычет и продал квартиру в марте 2004 года. По мнению автора, данные примеры достаточно хорошо иллюстрируют несовершенство подхода МНС России к решению данной проблемы.
    
    В заключение отметим, что у налогоплательщика в изложенной ситуации есть только один путь - обжаловать действия налогового органа в суде. Тем же гражданам, которые только готовятся к продаже квартир, вычет по которым не предоставлялся по тем или иным причинам, можно порекомендовать вначале воспользоваться льготой, а уже потом осуществлять продажу своей недвижимости.

    

Александр Першин,
ведущий эксперт "ЭЖ"
"Экономика и жизнь", N 22, 2004 год

4 июня 2004 года N Э4366