Расчеты обособленного подразделения
по налогу на добавленную стоимость

 Вопрос:

    
    Организация имеет в других городах обособленные подразделения со своим расчетным счетом, выделенные на отдельный баланс. Распределяется ли НДС по обособленным подразделениям? Если да, то каким образом осуществляются платежи? Если нет, то как производятся расчеты по НДС с головной организацией и как данная операция отражается в бухгалтерском учете?
    
    

 Ответ:

    В соответствии с п.11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
    
    До введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) особенности исчисления и уплаты НДС организациями со сложной структурой определяла ст.175 главы 21 НК РФ. Налог исчислялся в целом по организации, распределялся по филиалам и уплачивался в бюджет соответствующими долями. Пунктом 23 ст.1 Закона N 57-ФЗ ст.175 "Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации" НК РФ исключена из Кодекса. В связи с этим организации, ранее уплачивавшие НДС в соответствии со ст.175 НК РФ по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачивают НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.
    
    Первичным учетным документом, который служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению согласно ст.169 НК РФ, является счет-фактура. Порядок составления счета-фактуры обособленным подразделением приведен в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупателям выставляют обособленные подразделения. Эти счета должны нумероваться в порядке возрастания в целом по организации. Для этого организация может выделить (зарезервировать) подразделению несколько порядковых номеров. После того как они закончатся, выделяются новые. Кроме того, подразделение может использовать составные номера. Они состоят из кода структурного подразделения и порядкового номера.
    
    Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж обособленные подразделения ведут в виде разделов единых учетных документов организации. Эти разделы по окончании отчетного налогового периода филиалы представляют головному офису для оформления единых книг покупок и книг продаж и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.
    
    Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
    

    В соответствии с п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99.
    
    Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям". К данному субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка, например для отражения расчетов, связанных с исчислением НДС. Данное решение должно быть зафиксировано в приложении к учетной политике организации "Рабочий план счетов".
    
    Сумма НДС, начисленная обособленным подразделением по реализации товаров, работ (услуг), отражается в учете по дебету счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", а соответственно передача обособленным подразделением суммы НДС головной организации будет отражаться в учете по дебету счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Налог на добавленную стоимость".
    
    Суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, должны списываться обособленным подразделением на расчеты с головной организацией в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
    
    

М.Сарычева
ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск",
    N 22(499), май 2004 года

28 мая 2004 года N Э4374