УСН: расходы по содержанию переданного по договору аренды помещения

 Вопрос:

   
    В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, объектом обложения единым налогом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме доходов от основной деятельности организация получает доходы от сдачи в аренду помещения, находящегося в ее собственности. Вправе ли организация включить в состав расходов, учитываемых по статье "материальные расходы", расходы по содержанию переданного по договору аренды помещения, в частности по теплоэнергии, водоснабжению, электроэнергии, эксплуатационные и другие аналогичные коммунальные расходы?

 Ответ:

    
    В соответствии с пп.5 п.1 ст.346_16 главы 26_2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ при определении объекта налогообложения организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п.2 ст.346_16 НК РФ материальные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст.254 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
    
    На основании пп.1 п.2 ст.253 и пп.5 п.1 ст.254 НК РФ затраты на приобретение воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, относимые к материальным расходам, являются расходами, связанными с производством и реализацией.
    
    Таким образом, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, включаются только затраты по приобретению воды и энергии всех видов, расходуемые на технологические цели, а также расходы по отоплению зданий, непосредственно связанные с процессом производства и реализации.
    
    Согласно ст.346_15 главы 26_2 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст.249 и 250 главы 25 НК РФ. Так, п.4 ст.250 НК РФ предусмотрено, что если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации, то доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе внереализационных доходов.
    
    С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что организация получает внереализационные доходы от сдачи собственного помещения в аренду, расходы по содержанию этого помещения, в частности по теплоэнергии, водоснабжению, электроэнергии, эксплуатационные и другие аналогичные коммунальные расходы, относятся к внереализационным и соответственно не подлежат включению в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу по статье "материальные расходы".
    
    

Е.Вихляева,
Минфин России

     "Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 25(502), июнь, 2004 год

18 июня 2004 года N Э4455