Налогообложение прибыли общественных организаций инвалидов и их учреждений

 Вопрос:               

 
    Содержит ли глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации специальные положения по налогообложению прибыли общественных организаций инвалидов и их учреждений?
    
    

 Ответ:                                                          

    Статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях указанной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
     
    В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией отнесены расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов, и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.
    
    Подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса определены цели социальной защиты инвалидов. К ним отнесены: улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.
    
    Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.
    

    При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.
    
    Расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
    
    Положения подпункта 39 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, позволяющие налогоплательщикам - общественным организациям инвалидов, а также налогоплательщикам - учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, учитывать расходы в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, являются по сути налоговой льготой, поскольку приводят к уменьшению налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

С.Г.Сергеенко,
Министерство финансов Российской Федерации

29 июня 2004 года N МВ1892