Организация планирует использовать ККМ в деятельности,
облагаемой и необлагаемой (ЕНВД) налогом на добавленную стоимость

 Вопрос:

    
    Организация находится на общем режиме налогообложения (ремонт систем водоснабжения и отопления) и является плательщиком НДС.
    
    Была приобретена контрольно-кассовая машина для наличных расчетов с организациями и физическими лицами за услуги по ремонту. НДС по ККМ был поставлен к возмещению из бюджета после обязательного оформления в ГНИ.
    
    Теперь мы хотим арендовать площадь для продажи материалов (труб и др.) за наличный расчет населению.
    
    В данном случае организация попадает под ЕНВД. Я так понимаю, использовать ККМ для двух видов деятельности можно, только необходимо перенастроить ККМ, чтобы пробивались чеки на два отдела. Но возникает вопрос, что делать с НДС по ККМ, ведь он был поставлен к возмещению, а теперь я буду использовать ККМ и в деятельности, которая не облагается НДС. Просьба подсказать, как быть с НДС в этом случае?

    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в целях осуществления деятельности, облагаемой НДС. При приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций, не подлежащих налогообложению НДС, суммы налога учитываются в их стоимости (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).
    
    В рассматриваемой ситуации организация планирует использовать ККМ в деятельности, облагаемой и необлагаемой (ЕНВД) налогом на добавленную стоимость.

    В таком случае часть НДС, уплаченная при приобретении ККМ, принимается к вычету, и часть НДС учитывается в ее стоимости в той пропорции, в которой она используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), используемых для деятельности, облагаемой НДС (общий режим) и деятельности, не подлежащей налогообложению НДС (ЕНВД) (п.4 ст.170 НК РФ).
    
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
    
    Таким образом, если НДС по ККМ уже принят к возмещению, нужно рассчитать сумму НДС, приходящуюся на ЕНВД, и восстановить ее. При этом если ККМ в налоговом учете учитывается в составе основных средств, то сумма НДС, которую нужно восстановить, исчисляется исходя из остаточной стоимости ККМ.
    
    Если организация переведена на ЕНВД в периоде, следующем за периодом принятия НДС к возмещению, то сумму НДС восстанавливать не надо.
    
    При этом необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Такая же обязанность предусмотрена п.7 ст.346_26 Налогового кодекса РФ в отношении ЕНВД.
    
    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
    

    Организация имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
    
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

8 июля 2004 года N А3256