Расходы банка на выплату вознаграждений и компенсаций
расходов членам совета директоров банка не могут быть
отнесены в уменьшение налоговой базы при
исчислении налога на прибыль
Вопрос:
В соответствии с пунктом 1 статьи 66 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" члены совета директоров акционерного общества избираются общим собранием акционеров в предусмотренном этим Законом и уставом общества порядке. Согласно пункту 2 статьи 64 Закона по решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества в размерах, установленных решением общего собрания акционеров.
Согласно статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией в случае, если эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
Банк просит разъяснить, относятся ли затраты банка на выплату вознаграждений и компенсацию расходов, связанных с исполнением членами совета директоров вышеназванных функций, к расходам банка, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, как обоснованные внереализационные расходы?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Федерального закона "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Таким образом, принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам советов директоров является правом акционерного общества, а не его обязанностью.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, т.е. чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров. Кроме того, члены совета директоров не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений и (или) компенсировать расходы членам совета директоров, поскольку решение этого вопроса отнесено указанным Законом к компетенции общего собрания акционеров.
В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, состав расходов акционерного общества, принимаемых к вычету для целей налогообложения, устанавливается только нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации и не может регламентироваться неналоговым законодательством, в частности нормами Федерального закона "Об акционерных обществах".
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Как уже отмечалось, члены совета директоров не состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом.
Таким образом, по мнению Департамента налоговой политики, расходы банка на выплату вознаграждений и компенсаций расходов членам совета директоров банка не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации
22 июля 2004 года N МВ1990