Об уплате налога на прибыль, полученную государственным
учреждением от ведения коммерческой деятельности

 Вопрос:      

          
    Должно ли государственное учреждение при условии перераспределения доходов от предпринимательской уставной некоммерческой деятельности между своим филиалом и госучреждением сначала заплатить налог на прибыль и только затем свободную прибыль передать филиалу для выполнения его уставной деятельности?
    
    Финансирование госучреждения осуществляется за счет средств федерального бюджета и доходов от разрешенной уставной деятельности. Средства федерального бюджета, которые составляют 34 процента от потребности на содержание филиала, направляются филиалу, а недостаток средств, потребных для его уставных функций, госучреждение компенсирует за счет полученных доходов от уставной деятельности.
    
    Пункт 6 статьи 254 Бюджетного кодекса Российской Федерации, как нам кажется, дает право направлять доходы от уставной некоммерческой предпринимательской деятельности на ликвидацию дефицита федерального бюджета.
    
    

 Ответ:                                                              

    
    В соответствии со статьей 321.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
    
    Для целей налогообложения иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
          
    Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
    
    Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
    
    Исходя из изложенного Ваша организация с суммы полученной прибыли от оказания платных услуг (осуществления государственным учреждением коммерческой деятельности) должна исчислить и уплатить налог на прибыль в соответствии с положениями статьи 288 Налогового кодекса, как организация, имеющая обособленное подразделение (филиал).
    
    Положение главы 25 Налогового кодекса об уплате налога на прибыль, полученной государственным учреждением от ведения коммерческой деятельности подтверждается также нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации.
     
    Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.     

Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1993