Доходы от реализации имущества, полученного некоммерческой
организацией в качестве целевых поступлений на собственное
содержание и ведение уставной деятельности

 Вопрос:      

     
    Некоммерческая организация продает основные средства, приобретенные за счет средств целевых поступлений и до момента продажи используемые для осуществления уставной деятельности некоммерческой организации. Облагается ли доход, полученный от продажи указанных основных средств? Учитывается ли убыток, полученный от реализации указанных основных средств, для целей налогообложения?   
    
    

 Ответ:                                                                   

    Статьей 3 Федерального закона "О некоммерческих организациях" установлено, что некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету.
    
    Некоммерческие организации не имеют уставного (складочного) капитала и соответственно не могут иметь добавочный капитал в отличие от коммерческих организаций, созданных в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью.
          
    Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, не учитываемые при налогообложении, поименованы в пункте 2 статьи 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. При его применении следует учитывать, что приведенный перечень целевых поступлений является исчерпывающим.
    
    При применении положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса следует учитывать, что целевые поступления признаются таковыми при условии, что некоммерческими организациями ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.
    
    Некоммерческая организация осуществляет свою деятельность в соответствии с учредительными документами и уставом.
    
    В учредительных документах должны быть предусмотрены источники формирования имущества названных организаций, обеспечивающие уставную деятельность организации.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
    
    В то же время реализация имущества, полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений на собственное содержание и ведение уставной деятельности, ведет к его отчуждению и, соответственно, не может обеспечить участие в решении и осуществлении основных задач и функций, предусмотренных уставами названных организаций.
    
    В этом случае направление названного имущества на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным уставом, рассматривается как нецелевое использование целевых поступлений.
    

    Статьей 247 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
    
    Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Кодексом.
    
    К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
    
    В соответствии с пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса в состав внереализационных доходов налогоплательщика включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
    
    Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
    
    Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия получения).
    
    Таким образом, в случае реализации имущества, полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений на собственное содержание и ведение уставной деятельности, доходы, вырученные от этой хозяйственной операции, для целей налогообложения прибыли подлежат включению в состав внереализационных доходов.
    
    Убытки, полученные некоммерческой организацией от реализации имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений и рассматриваемого как нецелевое использование указанных средств, не принимаются для целей налогообложения.
   
    

Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ2004