ЕНВД: исчислисление и уплата НДС по строительству
хозспособом административно-торгового здания

 
 Вопрос:

    При ответе на наш запрос, данный по вопросу, как правильно исчислить и уплатить НДС по строительству хозспособом административно-торгового здания, был дан ответ, в котором было отмечено: принять к вычету НДС по СМР можно будет после ввода здания в эксплуатацию и когда на здание можно будет начислять амортизацию. Если стоимость СМР для собственного потребления не будет уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли (в т.ч. через амортизационные отчисления), то принять к вычету нельзя.

    Как быть в нашем случае, если нами уплачивается ЕНВД?

 

 Ответ:

       
    Действительно, в общем случае, согласно пункту 6 статьи 171 НК, при строительстве здания суммы НДС, уплаченные подрядчикам по принятым работам, а также суммы НДС по приобретенным материалам принимаются к вычету. Вычетам подлежат также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
      
    Вычеты сумм НДС производятся в месяце, следующем за месяцем, в котором законченное строительством здание вводится в эксплуатацию (пункт 5 статьи 172 НК РФ), т.е. в том месяце, когда по зданию начнет начисляться амортизация. При этом для включения здания в амортизационную группу и начала начисления амортизации необходимо иметь документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав на построенный объект недвижимости (пункт 8 статьи 258 НК РФ).
    
    Однако в рассматриваемой ситуации предприятие переведено на уплату ЕНВД.
        
    Согласно пункту 4 статьи 346_26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Следовательно, организация не начисляет НДС и не может принять "входной" НДС к вычету. Суммы "входного" НДС в такой организации будут учитываться в стоимости основного средства - административно-торгового здания.
    
    Это следует из пункта 2 статьи 170 главы 21 Налогового кодекса, где указаны случаи, когда сумма "входного" НДС включается в состав расходов в налоговом учете, в частности:
     
    Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
    

    Предположим, что ваше предприятие осуществляет одновременно несколько видов деятельности, часть которых переведена на ЕНВД, а часть находится на общем режиме налогообложения. И предприятие построило здание, которое предполагает использовать для всех видов деятельности.
    
    Если предприятие было заказчиком строительства, то затраты заказчика на строительство здания будут складываться из расходов, связанных с его возведением и вводом в эксплуатацию. В эти затраты включается стоимость материалов, использованных при строительстве, принятые к оплате или оплаченные по формам N КС-2 и КС-3 подрядные работы, а также затраты самого предприятия как заказчика строительства.
    
    До ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов затраты заказчика учитываются в составе незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
    
    После того, как все строительные и отделочные работы завершены, заказчик принимает построенное здание, регистрирует право собственности на здание и включает здание в состав своих основных средств.
    
    Формирование первоначальной стоимости здания в бухгалтерском учете, по которой оно принимается в состав основных средств, регулируется пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

    Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по одному из которых оно не признается плательщиком НДС согласно п.4 ст.346_26 НК РФ, то для правильного применения вычетов нужно руководствоваться пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
    
    При использовании приобретенных основных средств частично для деятельности, облагаемой НДС, и частично для деятельности, облагаемой ЕНВД, суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в соответствующей пропорции. Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

    Например, предприятие подало документы на регистрацию права собственности на здание в мае 2004 года. Тогда в июне предприятие вправе заявить частичный вычет "входного" НДС.
      

    Предположим, что в июне доля операций, облагаемых НДС, составила 30% от общего оборота. Следовательно, со счета 19, накопленного за время строительства здания, 30% суммы будет списано на счет 68, т.е. заявлено к вычету, а 70% накопленной на счете 19 суммы увеличит счет 08, поскольку невозмещаемая часть НДС будет включена в затраты по возведению здания.
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

14 августа 2004 года N А3363