Как регламентируется учет стоимости основных средств в том случае, если в
договоре зафиксирована цена в долларах США, а оплата производилась в рублях
Вопрос:
Как регламентируется учет стоимости основных средств в том случае, если в договоре зафиксирована цена в долларах США, а оплата производилась в рублях? Основное средство было поставлено после 75%-ной предоплаты. Счет-фактура был выставлен в долларах США на всю стоимость. Должно ли быть основное средство введено в эксплуатацию в зависимости от даты выставления счета-фактуры? Если да, то как определить рублевую стоимость основного средства: полностью сумма в валюте не выплачена, следовательно, она не может являться суммой рублевых платежей. Если принять основное средство на баланс по курсу Банка России на момент выставления счета-фактуры, то уплаченная в рублях сумма (после выплаты полной стоимости основного средства) будет отличаться от балансовой стоимости основного средства. Как в этом случае списывать разницу?
Ответ:
Одним из основных нормативных правовых актов, регулирующих отражение в бухгалтерском учете операций с основными средствами, является ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина РФ N 26н от 30.03.2001 (далее по тексту - ПБУ 6/01).
Согласно п.7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно п.8 ПБУ 6/01 "Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление…". В последнем абзаце п.8 указано, что затраты на приобретение основных средств определяются с учетом суммовых разниц.
В соответствии с п.7 ПБУ основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. исходя из расходов, возникших до принятия основного средства к учету. Таким образом, суммовые разницы, возникшие по расчетам с поставщиком после этого момента, не меняют первоначальную стоимость основного средства.
Из комментария к плану счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ N 94н от 31.10.2000) следует, что на счете 01 "Основные средства" учитываются основные средства, принадлежащие организации на праве собственности. Следовательно, с момента возникновения права собственности (т.е. владения, пользования и распоряжения), основное средство должно учитываться на счете 01. Правила определения момента приобретения права собственности регулируется ст.ст.223, 224 ГК РФ. По общему правилу (т.е. если иное не предусмотрено законом или договором) право собственности на вещь переходит в момент ее передачи приобретателю. Таким образом, если в договоре нет оговорки, связывающей дату счета-фактуры с возникновением права собственности, то последнее и, соответственно, постановка на учет основного средства и ввод его в эксплуатацию не зависят от даты выставления продавцом счета-фактуры.
Формирование первоначальной стоимости основного средства покажем на условном примере: приобретается основное средство стоимостью 1000 долларов США. В момент уплаты 75% стоимости курс был 29 руб./доллар, в момент принятия на учет - 30 руб./доллар. Рассмотрим 2 варианта в зависимости от того, как продавец и покупатель договорились пересчитывать уплаченные рубли в доллары.
Если уплаченные рубли пересчитываются в доллары по курсу на момент платежа, то первоначальная стоимость основного средства (т.е. фактически уплачиваемая сумма по оценке на указанную дату) будет равна 29250 руб. (750 долларов х 29 + 250 долларов х 30).
Если же уплаченные рубли пересчитываются в доллары по курсу на момент принятия основного средства к учету, то первоначальная стоимость основного средства будет равна 30000 руб. (1000 долларов х 30). В этом случае в счет уплаты 250 долларов надо будет уплатить 8250 руб. (30000 - 21750).
Если курс от момента постановки на учет до момента расчета с поставщиком изменится, то возникшую суммовую разницу надо будет отнести на внереализационные доходы или расходы (счет 91).
С.А.Вихарев, менеджер,
А.А.Рудаков, юрист
консультационного отдела
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург
26 июля 2004 года N А3367