Активы при прекращении деятельности частного
предпринимателя, находящегося на ЕНВД

 Вопрос:

    
    В случае закрытия частного предпринимателя на ЕНВД (в связи с прекращением деятельности) что происходит с оставшимися активами (ТМЦ, недвижимостью). Так как все имущество остается в собственности предпринимателя, возникает ли объект налогообложения? И если возникает, то какой и в каком размере?

    

 Ответ:

    
    Согласно п.3 ст.229 в случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
    
    Поскольку индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность, облагаемую ЕНВД, то декларация о фактически полученных доходах для снятия с учета не представляется. В налоговую инспекцию подается заявление (в произвольной форме), в котором обязательно указывается дата прекращения деятельности. К заявлению прикладывается уведомление о постановке на учет, выданное ранее. О снятии с учета налоговая инспекция сообщает плательщику ЕНВД также в произвольной форме.
    
    Поскольку согласно пп.1 ст.227 гл.23 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (либо уплата НДФЛ заменена уплатой единого налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), то считаем, что при прекращении деятельности объект налогообложения в виде стоимости остатков ТМЦ и иного имущества не возникает.
    
    Объект налогообложения по НДФЛ возникнет уже у физического лица в случае, если он будет продавать личное имущество, оставшееся в его собственности после прекращения предпринимательской деятельности. Физическое лицо не является плательщиком ЕНВД (ст.346_28 НК РФ). Возможны два варианта:
    
    1. Поскольку физическое лицо - получатель дохода на тот момент уже не будет являться индивидуальным предпринимателем, то у него возникают обязанности по уплате только налога на доходы физических лиц. Указанный налогоплательщик обязан самостоятельно в соответствии со ст.228 НК РФ исчислить сумму налога. В соответствии со ст.229 Кодекса налогоплательщик обязан не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета.
    
    Кроме того, физическое лицо будет иметь право на имущественные налоговые вычеты в соответствии со ст.220 НК РФ.
    
    2. Однако если реализация имущества будет носить систематический характер, его фактической целью будет считаться получение прибыли. Тогда указанная деятельность будет носить характер предпринимательской деятельности, каковой в соответствии со ст.2 ГК РФ признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве предпринимателей. Следовательно, в данном случае физическое лицо может оказывать услуги с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, как это предусмотрено нормой п.1 ст.23 ГК РФ. Занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей государственной регистрации осуществляется в нарушение гражданского законодательства.
    
    Однако физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в нарушение гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязательств, возложенных на него Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что оно не является индивидуальным предпринимателем (ст.11 Кодекса). При получении указанным лицом доходов оно должно исполнить налоговые обязанности, предусмотренные Кодексом для индивидуальных предпринимателей:
         
    а) по уплате налога на доходы физических лиц;
       
    б) по уплате единого социального налога, объектом налогообложения которым является доход, полученный за реализованное имущество.
    
    При этом физическое лицо как индивидуальный предприниматель будет иметь право на социальные (ст.219 НК РФ) и профессиональные имущественные вычеты (ст.221 НК РФ).
    
                                                                                                           

Д.И. Павленко,
генеральный директор
ООО "Фирма "ФИН-АУДИТ

3 августа 2004 года N А3372