Налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц услуги, местом
реализации которых признается территория РФ, должны
уплачивать НДС в бюджет одновременно с выплатой
денежных средств иностранным лицам

 Вопрос:      

    
    Заключен договор на оказание услуг между резидентом Российской Федерации и нерезидентом. Сумма договора - в иностранной валюте. Как исчисляется и в какой валюте уплачивается НДС при оплате нерезиденту оказанных услуг?
    
    

 Ответ:               

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. При этом согласно пункту 2 данной статьи Налогового кодекса налоговая база определяется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.
    
    При оплате иностранному лицу услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговые агенты определяют ставку НДС на основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса как процентное отношение налоговой ставки 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на этот размер налоговой ставки.
    
    В случае если в стоимости услуг, реализуемых иностранным лицом на территории Российской Федерации, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет на территории Российской Федерации, не учтена, уплата этого налога, по мнению автора, должна производиться за счет собственных средств налогового агента исходя из налоговой ставки 18 процентов.
    
    Что касается валюты, в которой осуществляется уплата НДС налоговыми агента, то пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. При этом согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов.
    
    Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, должны уплачивать НДС в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам.
    
    

О.Ф.Цибизова,
Министерство финансов Российской Федерации

13 августа 2004 года N МВ2024