О налоге на прибыль

 Вопрос:

    Банк совершает операции купли-продажи ценных бумаг, являясь в соответствии с НК РФ налоговым агентом. Удерживается ли налог на прибыль от доходов у источника?

 Ответ:

    
    Доходы от купли-продажи ценных бумаг (за исключением процентных доходов), получаемые иностранным юридическим лицом, не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода (п.2 ст.309 НК РФ). Исключение составляют доходы от купли-продажи акций российской организации, а также от купли-продажи финансовых инструментов, производных от данных акций, при одновременном соблюдении двух условий (пп.5 п.1 ст.309 НК РФ):
    
    доля недвижимого имущества российской организации, находящегося на территории Российской Федерации, превышает 50% суммы ее активов;
    
    акции были реализованы через российского организатора торговли (российскую биржу).
    
    Налоговая база может быть исчислена одним из двух способов: как выручка от реализации минус расходы на приобретение этой ценной бумаги в соответствии со ст.280 НК РФ (в этом случае применяется ставка 24%) или как выручка от реализации (в этом случае применяется ставка 20%). Выбор варианта зависит от возможности документального подтверждения расходов на приобретение ценной бумаги.
    
    Большинство акций российских "голубых фишек" относятся к акциям тех эмитентов, налог на прибыль с доходов от купли-продажи которых необходимо удерживать.
    
    Налог на прибыль с процентных доходов уплачивается в зависимости от вида процентного дохода:
    
    по процентному доходу от государственных ценных бумаг, указанных в приказе Минфина России от 05.08.2002 N 80н, - по ставке 15%;
    
    по процентному доходу от государственных ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 года, а также по процентному доходу от ОВГВЗ 1999 года - по ставке 0%;
    
    по процентному доходу от корпоративных облигаций, векселей, займов - по ставке 20%;
    
    с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, - с полной суммы выплаты по ставке 15%;

    с выплачиваемых штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, с доходов, выплачиваемых при распределении прибыли или имущества, в том числе при ликвидации, не признаваемых дивидендами, - по ставке 20%.

Г.Писцов
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета",
    N 32(660), август, 2004 год

6 августа 2004 года N Э4578