Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения
и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим
организациям, должны определять чистую прибыль
в соответствии с правилами бухгалтерского учета

 Вопрос:             

         
    Акционерное общество, применяющее с 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения, производит выплату доходов в виде дивидендов другим организациям. Что является источником выплаты доходов в виде дивидендов? Какой метод признания доходов и расходов при применении данной системы налогообложения?

         

 Ответ:                                                          

    
    В соответствии с требованиями, установленными главой 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606 (с учетом изменений и дополнений).
    
    Статьей 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в частности, установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (в то же время указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете).
    
    Следует иметь в виду, что при применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод), а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты; расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346_16 Налогового кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (статьи 273 и 346_17 Налогового кодекса).
    
    Согласно статье 346_11 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 Налогового кодекса (положениями которой установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги).
    
    При выплате организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог по ставке 6 процентов и внести его в доход федерального бюджета.
    

    В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участникам) в уставном (складочном) капитале организации.
    
    Статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в редакции Федерального закона от 6 апреля 2004 года N 17-ФЗ, вступившего в силу с 1 июля 2004 года) установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества); чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. До вступления в силу Федерального закона от 6 апреля 2004 года N 17-ФЗ чистая прибыль общества также определялась по данным бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н.
    
    Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
    
    

В.К.Мареева,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ2066