В уставный капитал был сделан взнос основными средствами

 Вопрос:

    
    В уставный капитал был сделан взнос основными средствами по рыночной стоимости, она выше, чем остаточная стоимость. В бухгалтерском учете разница отражена проводкой Дт 58 Кт 91. А в налоговом учете эту разницу включать в налогооблагаемую базу или нет?

 Ответ:

    
    Согласно ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).
     
    При этом, в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в результате непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны возникает постоянная разница.
    
    Информация о постоянных разницах должна формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Из-за постоянной разницы у организации не совпадает бухгалтерская и налоговая прибыль, если договорная стоимость вклада больше учетной - возникает "постоянный налоговый актив".
    
    ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н не применяет понятия "постоянный налоговый актив", однако устанавливает понятие "постоянного налогового обязательства", которое отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Согласно форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в разделе "справочно" необходимо указать не только постоянные налоговые обязательства, но и постоянные налоговые активы, в связи с чем расчет постоянного налогового актива аналогично порядку, установленному для налоговых обязательств, и его отражение в бухгалтерском учете необходимы.

    Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Беспалова Л.Е.,
заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"

5 августа 2004 года N А3401