ЕНВД: организация занимается оптовой торговлей за
наличный и безналичный расчет

 Вопрос:

    
    Организация занимается оптовой торговлей за наличный и безналичный расчет. Торговля осуществляется путем доставки товара в магазины покупателей. Подпадает ли она под налогообложение ЕНВД?

    

 Ответ:

    На первый взгляд, исходя из дословного и формального толкования норм ст.346_27 НК РФ, можно сделать вывод о том, что налогообложению единым налогом на вмененный доход подлежат все торговые операции, расчеты по которым производятся наличными денежными средствами, в том числе и оптовая торговля.

    Положения, регулирующие основные условия договора купли-продажи, изложены в главе 30 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. В п.1 ст.492 ГК РФ  установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовый оборот товаров, отношения между профессиональными продавцами и покупателями согласно ГК РФ - особый вид купли-продажи - поставка товаров или оптовая торговля (ст.ст.506-524). В соответствии со ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
    
    Кроме того, договору поставки присущи некоторые признаки, позволяющие выделить его в отдельный вид договора купли-продажи.
    
    Во-первых, передача товаров продавцом (поставщиком) покупателю должна осуществляться в обусловленный договором срок или сроки. Применительно к договору поставки срок (сроки) передачи товаров приобретает характер существенного условия договора.
    
    Во-вторых, по договору поставки подлежат передаче не любые, а только производимые или закупаемые поставщиком товары. Таким образом, в качестве поставщика может выступать коммерческая организация, специализирующаяся на производстве соответствующих товаров либо профессионально занимающаяся их закупками.
    
    В-третьих, имеет существенное значение, для какой цели покупателем приобретаются товары у поставщика, так как договором поставки признается только такой, в силу которого покупателю передаются товары для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Поэтому в отношениях, связанных с заключением договоров поставки, преобладают не разовые сделки по продаже одной партии товара, а долгосрочные договорные связи.
    
    Таким образом, отношения по договору поставки отличаются стабильностью и имеют долгосрочный характер, а по приведенным критериям можно отличить розничную торговлю товарами (продукцией) от оптовой.
    
    В целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).  Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля, как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли, предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.  
    

    Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.  
    
    Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26_3 Налогового кодекса определение розничной торговли, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации), признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.  Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26_2 Налогового кодекса.   
    

Беспалова Л.Е.,
заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"

5 августа 2004 года N А3418