Включение суммы авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров, выполнения
работ или оказания услуг, в налоговую базу по НДС

 Вопрос:

    Надо ли в декларации по НДС отражать суммы НДС по авансам, полученным в налоговом периоде в счет предстоящих поставок товаров, если реализация данных товаров наступила в этом же налоговом периоде (и, соответственно, отражать суммы этого НДС в строке 340 (раздел "Налоговые вычеты")?

 Ответ:

    Согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

    В соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 Кодекса суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам после реализации этих товаров (работ, услуг).

    Учитывая изложенное и порядок ведения книг покупок и книг продаж, утвержденный постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" (п.13 разд.II, п.18 разд.III), в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) состоялась в том же налоговом периоде, в котором получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), то сумма аванса и соответствующая сумма налога указываются в налоговой декларации за этот период в разд.I “Расчет общей суммы налога” по стр.180, 290 и одновременно эта же сумма налога отражается по стр.340 раздела “Налоговые вычеты”.
    
  

 Заместитель руководителя Управления -
    советник налоговой службы РФ I ранга
Н.Н.Мамыкина

26 июля 2004 года N МВ2177