Об определении базы по ЕСН у крестьянских (фермерских) хозяйств - юридических лиц

 Вопрос:      

    Как определяется база по ЕСН у крестьянских (фермерских) хозяйств – юридических лиц, созданных до вступления ГК РФ, если наемной силы в хозяйстве нет?
  
    

 Ответ:      

    С введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) крестьянским (фермерским) хозяйствам (далее – КФХ) предоставлено право самостоятельно определять свой правовой статус.

    Статьей 23 ГК РФ, введенного в действие с 1 января 1995 года, предусмотрено, что глава КФХ, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации (перерегистрации) КФХ.           
    
    Согласно указанной статье КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
         
    Согласно пункту 3 статьи 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее – Федеральный закон N 74-ФЗ) КФХ, которые созданы как юридические лица в соответствии с законом РСФСР от 22.11.90 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 года.
         
    На такие КФХ нормы указанного Федерального закона, а также нормы иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих деятельность КФХ, распространяются постольку, поскольку иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правоотношения.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 24 "Единый социальный налог" члены КФХ приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

    Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для указанных налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Для налогоплательщиков – членов КФХ (включая главу КФХ) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием КФХ (абзац второй пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса).

    Таким образом, в целях исчисления единого социального налога главы и члены КФХ, признанные в установленном порядке индивидуальными предпринимателями, а также главы и члены КФХ, осуществляющих деятельность в КФХ с правами юридического лица, статус которых не приведен в соответствие с нормой пункта 2 статьи 23 ГК РФ, признаются налогоплательщиками единого социального налога в порядке, определенном для индивидуальных предпринимателей.

    Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса, в том числе главы и членов КФХ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

    Обращаем Ваше внимание, что члены КФХ (включая главу) вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. В этом случае они согласно статье 346.11 Налогового кодекса не являются плательщиками единого социального налога, следовательно, в этом случае у них будет отсутствовать обязанность по определению налоговой базы и уплате единого социального налога, как в отношении своих доходов, так и в отношении выплат в пользу физических лиц.
         
    В силу статьи 17 Федерального закона N 74-ФЗ КФХ не запрещено использование наемного труда, условия которого регламентируются трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.
         
    В том случае, если индивидуальный предприниматель (в том числе главы и члены КФХ) производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то он в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса является налогоплательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц.
        
    Правоотношения по уплате единого социального налога налогоплательщиками, осуществляющими выплаты в пользу физических лиц, определяются нормами, установленными пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, пунктами 1, 2, 4 статьи 237 Налогового кодекса, статьей 238 Налогового кодекса, пунктами 1 и 2 статьи 241 Налогового кодекса, статьей 243 Налогового кодекса.
 

    Департамент единого социального налога
    

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

6 сентября 2004 года N МВ2212